在我國(guó)的市場(chǎng)交易活動(dòng)中，發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證，它既是銷(xiāo)售方申報(bào)納稅的憑據(jù)之一，又是購(gòu)買(mǎi)方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明。目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通稅務(wù)發(fā)票兩大類(lèi)，而現(xiàn)實(shí)交易活動(dòng)中又存在不開(kāi)具發(fā)票的行為，在核算真實(shí)的前提條件下，這些專(zhuān)票、普票以及無(wú)票，會(huì)給購(gòu)買(mǎi)方帶來(lái)多大的稅費(fèi)成本，我們將給出一個(gè)"量"上的比較。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn)：

　　(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi);普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票。

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)雙方收、付款的憑證，而且購(gòu)買(mǎi)方可以用作抵扣增值稅的憑證;而普通發(fā)票除收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品等交易按法定稅率抵扣外，一律不允許抵扣增值稅。

　　通俗地說(shuō)，兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。我們據(jù)此來(lái)計(jì)算、比較一下專(zhuān)票和普票給購(gòu)買(mǎi)企業(yè)帶來(lái)的稅費(fèi)成本。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物。

　　若是收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的普通發(fā)票100元，則該100元全部計(jì)入成本，無(wú)法抵扣增值稅。

　　若是收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票100元，則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

　　100÷(1+17%)×17%≈14.53(元)

　　即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額，也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅(包含城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，共計(jì)12%)為： 14.53×12%≈1.74(元)

　　因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅：1.74×25%≈0.44(元)

　　由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額多了14.53元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元，這樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加14.53元，增加企業(yè)所得稅額：14.53×25%≈3.63(元)

　　與普票相比，專(zhuān)票可以減少的稅費(fèi)為：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2(元)

　　上述是分步驟來(lái)計(jì)算的，因每一步驟都近似取舍，會(huì)產(chǎn)生微小的尾差。我們還可以換個(gè)方式理解：專(zhuān)票產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，減少增值稅，增加企業(yè)所得稅;同時(shí)減少12%的增值稅附加稅，也相應(yīng)增加12%企業(yè)所得稅。

　　我們可以用下面這一個(gè)式子來(lái)表示，并計(jì)算出精確的結(jié)果：

　　根據(jù)上面的計(jì)算，我們能夠得出結(jié)論：每購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票比取得普通發(fā)票減少稅費(fèi)成本12.21元。

　　一般納稅人現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%，13%，11%，6%四檔。依據(jù)我們對(duì)17%稅率下專(zhuān)票和普票的探討思路和方法，可以分別算出不同增值稅稅率下，每購(gòu)進(jìn)100元的貨物，專(zhuān)票比普票減少的稅費(fèi)成本。計(jì)算結(jié)果如下表1所示：